营业税改增值税除了降低企业税赋负担之外，对于产业结构调整的积极意义也不容小视。
《商业价值》杂志 鑫磊|文
    有调查数据显示，中国企业的平均税负在40%以上，有的甚至高达60%。税种包括增值税、城市维护建设税、教育附加费、印花税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、企业所得税等多项。这也是中国成为“税负痛苦指数”全球第二的原因。税种上来看，中国是世界上少数存在营业税的国家，并对货物和劳务交易同时征收增值税与营业税，并且营业税在税收中占到15%的比例。因此可以说营改增是引起中国新一轮经济改革的一次深度试水。
    “营改增”简单理解就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。当前的营业税纳税人，包括“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”，而增值税的纳税人，包括“销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人”。因此，营改增的过程，是将提供“劳务服务”的企业和个人，纳入到增值税征收中去。从这一意义上来看，中国的营业税改增值税改革，并非新的事物。它是一个逐渐从商品生产、流通行业向劳务服务等行业改革的渐进过程。
    1993年底根据社会主义市场经济体制的要求，进行了大规模的税制改革，将商品生产、流通全过程都改征增值税，同时也将加工、修理修配行业改征增值税，将营业税的课税范围限定为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。经过1993年改革之后，营业税的征收行业包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
    从2012å¹´1月起，上海试点运行《营业税改征增值税试点方案》。紧接着在2012å¹´7月至今，国务院将营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。并且提出适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。
    目前12个试点省市的GDP(国内生产总值)总量已占全国50%左右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占56%左右，由此可见营改增即将从试点走向全面实施，并且即将覆盖全行业。

    企业从中“得实惠”
    从减税结构上来看，营改增最大的受益人来自于小规模纳税人。从原理上来说，由于原本小规模纳税人适用的营业税率是5%，而营改增之后，由于简易征收法规定的增值税率为3%，导致了企业税负降低达到40%左右。
    财政部、国家税务总局的数据显示，从12省市的纳税申报情况看，目前共有102.8万户试点纳税人，由缴纳营业税改为增值税。2012年，试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。其中，以中小企业为主体的小规模纳税人减税力度更大，平均减税幅度达到40%。
    从上海调查总队报告来看营改增效果，“调查显示，有64.1%的受访企业税负减轻或基本不变，24.2%的企业税负下降超过30%。小规模纳税人企业全部实现减负，其中48%的企业税负下降超过40%。小规模纳税人企业成为“营改增”最大受益群体。这次“营改增”试点涉及的行业中，物流辅助服务业和有形动产租赁服务业受惠最多，分别有82.4%å’Œ81.3%的受访企业税负减轻。
    北京市目前纳入营改增试点企业超过20万户，累计减税42.4亿元，试点行业总体税负下降33%；广东省去年12月和今年1月两个申报期，纳入试点企业数14.11万户（不含深圳），试点纳税人净减税6.32亿元，总体减轻税负25.35%。仅广州地铁公司一家企业，试点两个月就减税1800万元。
    减税是必然的，由此2013年年度营业税改增值税地区普遍降低财政收入目标。比如北京、天津、浙江预计2013年地方公共财政收入目标分别调整为9%、12%、8%，比2012年分别下降1、3、0.5个百分点。安徽也将2013年的财政收入目标调整为10%，比上一年下降2个百分点。广东预计将2013年地方财政一般预算收入目标从10%下调到9%。
    打破产业链分工“天花板”
     “营改增”从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，促使企业主动将一些低附加值的业务转为向外部发包。这是“营改增”促进现代服务业发展的目的。以计算机行业为例，“营改增”将会促使金融、电信等行业软件开发、技术服务、IT 运维等外包出去，从而促进软件服务外包业务快速发展。
    举个例子，以前，一家大的制造业企业，可能占据了研发-生产-营销的产业链各环节。而在生产环节上，有大量的自有物流、研发、信息技术部门。在“营改增”之前，这些部门都是成本部门，从事活动产生营业成本。而在“营改增”之后，如果将这些部门的业务“外包”，则可以获得增值税发票，从而进行增值税进项抵扣。
    所以，“营改增”将大为增加微观企业进行产业链重构的动力，使得企业更专注于自身的竞争优势，“外包”掉一些辅助部门，占据价值链更重要的环节；而对于现代服务行业，由于可以同时服务于多个企业，又形成了规模优势。最终，将形成工业企业专业化程度提高，服务业规模化程度提高的双赢局面。
    现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，因此，通过营改增的改革支持其发展有利于提升国家综合实力。同时，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

    “营改增”对经济结构调整意义非凡
    “营改增”消除了重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。购买服务可以抵税，大大激发了企业采购现代服务的积极性，服务业也迎来了快速发展的大好时机。
    其实“营改增”直接的目的，便在于发展现代服务业。这在政府意图上表现得非常明显。在财政部、国税总局就营改增试点答记者问中就明确了改革目的：“营改增选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。”
    对于中国国内企业而言，物流费用是中国工业企业仅次于原材料采购成本的最大支出。从物流费用占GDP比重来看，中国该比例为17.8%，而发达国家如美国仅占10%左右、日本在9%左右。经济结构是导致物流费用高的主要原因。主要由于中国是以制造业为主的产业结构，根据测算，中国每产出亿元GDP需要的运输量接近美国的4倍。
    试点之后，不少企业立刻便有了行动，主动将生产性服务业务外包，通过主辅分离提高主业核心竞争力。例如，常熟市龙腾特种钢公司每年的物流费用在4亿元左右。“营改增”后，企业整合内部资源，单独成立了物流公司，承担龙腾特钢全部销售环节的运输业务。徐工集团、天士力帝益药业、南京晨光集团等企业也已着手，将旗下的物流或研发部门剥离出来，作为独立机构对内对外提供服务，从中分享现代服务业专业化分工带来的更多益处。
    改革试点对经济结构的影响业已产生效果。各类投资和生产要素加速聚集，促进了现代服务业快速发展，服务业结构和增长质量进一步提升，成为拉动经济增长的新引擎和主力军。以上海为例，根据上海市统计局发布的数据，2012年，上海GDP增长7.5%，其中第三产业增长10.6%，第三产业增加值占全市GDP首次突破60%，拉动经济增长6.2个百分点。

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